برسم البيع - بضاعة أمانة - و المستندات المؤيدة لها

الحمد لله رب العالمين، وصلاة و السلام على أشرف الخلق و المرسلين محمد و على آله و صحبه أجمعين، أما بعد:

      كثيرًا ما نسمع مصطلح برسم البيع أو بضاعة أمانة -On Consignment-، و قد يتسائل البعض هل هي عملية بيع عادية أم لا، هل هي مجدية أم لا، ما المعالجة المحاسبية لها، هل تختلف المستندات المثبتة لها أم لا. لفهم عمليات برسم البيع يجب فهم الإيراد و البيع أولًا؛ لذلك علينا العودة إلى المعايير المحاسبة المالية، و خصوصاً المعيار الثامن عشر - الإيراد - (Revenue , IAS 18) من كتاب معايير المحاسبة و الإبلاغ المالي الدولية لأبو نصار و حميدات.

الإيرادات  ( Revenue , IAS 18 )

     عرف معيار المحاسبة الدولي رقم 18 الإيراد بـ: أنه الزيادة في المنافع الاقتصادية خلال فترة محاسبية ناتجة من العمليات التشغيلية العادية للمنشأة، و تؤدي إلى تدفقات نقدية داخلة للأصول و زيادة قيمتها، أو في الانخفاض في قيمة الالتزامات للمنشأة، مما ينتج عن ذلك زيادة في حقوق الملكية.

الفرق بين الإيراد و الدخل و المكاسب 

       يغطي المعيار الـ 18 الإيراد الناتج عن الأحداث التالية:

1. بيع بضاعة: سواء كانت مصنعة أو مشتراة لغاية إعادة بيعها.
2. تقديم الخدمات: سواء أنجزت في فترة مالية واحدة أو أكثر. 
3. استخدام أصول المنشأة من قبل الغير: مثل إقراض المنشأة لأموالها أو إيداعها، او مثل منح حق استخدام علامة تجارية، أو مثل توزيعات الأرباح من الأسهم التي لا تعالج بطريقة حقوق الملكية.

     الهدف من المعيار هو بيان المعالجة المحاسبية و تحديد وقت الاعتراف بها، لذلك سوف نتكلم بما نحتاجه من هذا المعيار لفهم موضوع المقال مع إهمال الأمور الأخرى المتعلقة بالمعيار الـ 18.

  الاعتراف بإيرادات بيع البضائع. 

     شروط الإعتراف التي يجب تحققها مجتمعة الإعتراف بالإيراد:

1. نقل البائع للمشتري المخاطر و منافع ملكية البضاعة.
2. عدم سيطرة البائع على البضاعة و إدارتها و الرقابة عليها.
3. قياس الإيراد بشكل موثوق.
4. قياس التاكليف المرتبطة في سبيل بيع البضاعة بشكل موثوق.

يلاحظ على الشرط الأول: قد يتزامن نقل المخاطر و منافع الملكية مع نقل الملكية القانونية مثل البيع بالتجزئة، وقد لايتزامن  نقل المخاطر و منافع الملكية مع نقل الملكية القانونية مثل بيع بناء قيد الإنشاء.

    

        بالعودة إلى موضوع مقالنا يجب إيضاح المقصود بضاعة برسم البيع - بضاعة أمانة - حيث أنها تسليم بضاعة من البائع - الطرف الأول - مع عدم استحقاق ثمنها إلا عند بيع المستلم للبضاعة - الطرف الثاني - إلى طرف خارجي ثالث - المشتري -.

       أي لا تنتقل المخاطر و منافع الملكية و الملكية القانونية من الطرف الأول - مالك البضاعة الأصلي - إلى الطرف الثاني - المستلم البضاعة - إلا عند شرائها من قبل الطرف الثالث، بناءاً على ما تقدم من شروط الإعتراف بالإيراد، فإننا محاسبياً لا نعترف بإيراد البضاعة برسم البيع - بضاعة أمانة - إلا عندما يبعها الطرف الثاني إلى الطرف الثالث.

المعالجة المحاسبية للبضاعة برسم البيع - بضاعة أمانة -.

الحالة الأولى: تسليم بضاعة برسم البيع، طلب التاجر أحمد منا بوضع في معرضه بضاعة برسم البيع على أن تجرد كل 30 يوم، و تكلفة القطعة على التاجر أحمد 5 دنانير و يفرض عليه بيعها بـ8 دنانير، علماً أن تكلفة القطعة على منشأتنا 2.5 دينار.

الخطوة الأولى: تسليم التاجر أحمد البضاعة، نحرر فاتورة برسم البيع 

ملاحظة: هذه العملية لا تعالج محاسبياً كإيراد و لا تسجل محاسبياً، إلا أنه احياناً تسجل في حساب - بضاعة برسم البيع - إن كانت ذات قيمة كبيرة بالنسبة للمخزون، حيث يفرع من حساب المخزون حساب بضاعة برسم البيع - بضاعة أمانة - مع التشديد أن هذا الحساب يصنف كأصول متداولة و ليس كإيرادات.

                 25   من حـ /  بضاعة برسم البيع - بضاعة أمانة

                                  25  له حـ / المخزون 

لاحظ ان القيد سجل بالتكلفة 

الخطوة الثانية: عند جرد البضاعة بعد 30 يوم، نحرر سند مرتجع بضاعة برسم البيع للبضاعة المتبقية عند الجرد، و نحرر فاتورة بيع للبضاعة التي باعها التاجر أحمد

المعالجة المحاسبية على كلا النظامين؛ الجرد الدوري، و الجرد المستمر

                 30  من حـ /  النقدية

                                  30  له حـ / المبيعات

                 10  من حـ /  المخزون اول مدة

                                  10  له حـ / بضاعة برسم البيع - بضاعة أمانة

                 30  من حـ /  النقدية

                                  30  له حـ / المبيعات

                 15  من حـ /  كلفة البضاعة المبيعة

                                  15  له حـ / بضاعة برسم البيع - بضاعة أمانة

                 10  من حـ /  المخزون

                                  10  له حـ / بضاعة برسم البيع - بضاعة أمانة

الحالة الثانية: وضع في منشأتنا التاجر سعيد بضاعة برسم البيع، تكلفة القطعة 5 دنانير على أن نبيعها نبيع بـ 8 دنانير 

نحرر سند استلام بضاعة أو نأخذ فاتورة برسم البيع من التاجر سعيد، و ذلك لمتابعتها فقط.

المعالجة المحاسبية 

الخطوة الأولى:

لا نقوم بتسجيل أي قيد محاسبي إلا عند بيع البضاعة المستلمة - أو جردها - من التاجر سعيد

الخطوة الثانية: عند بيع البضاعة، بعنا 3 قطع، القطعة بـ 8 دنانير، الإجمالي بـ 24 دينار.

قيد الشراء

                 15  من حـ /  مشتريات

                                  15  له حـ / ذمم دائنة - التاجر سعيد

قيد البيع

   24  من حـ /  النقدية

                                  24  له حـ / المبيعات

قيد الشراء

                 15  من حـ /  المخزون

                                  15  له حـ / ذمم دائنة - التاجر سعيد

قيد البيع

                 24  من حـ /  النقدية

                                  24  له حـ / المبيعات

                 15  من حـ /  كلفة البضاعة المبيعة

                                  15  له حـ / المخزون

تصنيف الحسابات المستخدمة

المراجع

محمد، أبو نصار، و حميدات، جمعة، معايير المحاسبة المالية الإبلاغ المالي الدولية الجوانب النظرية و العملية، دار وائل للنشر، 2017، الطبعة الثالثة، عمان، الأردن.

Weygant, J., Kimmel, P., and Kieso, D., Financial Accounting, 3th Ed, John Wiley & sons, Inc, 2015.

و آخر دعونا أن الحمد لله رب العالمين.